专业技术委员会第二次研讨会会议纪要

来源:ca88会员登录入口原创 发布时间:2017-09-12 09:30:45

 

2017年8月24日上午,ca88会员登录入口专业技术委员会在安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)深圳分所(安永华明深圳分所)召开了第二次研讨会。参加本次研讨会的人员有专业技术委员会委员俞善敖、朱蓉、万成、孛、深圳证监局、深交所、具有证券期货审计业务资格的会计师事务所的代表,深圳市注协秘书长刘雪生、秘书处高伟娜等共十六人,会议由专业技术委员会主任、德勤华永伙人俞善敖主持。

业技术委员会副主任、安永华明高级经理朱蓉女士作为本次研讨会主讲人,首对中国新审计报告准则的基进行了先容,然A+H股企业首年实行新审计报告准则情况进行了分析。与会代表针对各自在执业过程中的一些问题提出自己的观点和看法,现论气氛热烈。现将会议纪要如下:

一、 中国新审计报告准则修订背景

会议先容了新审计报告准则发布的背景。审计报告是注册会计师对所审计财务报表发表审计意见的书面报告,是注册会计师与财务报表使用者沟通所审计事项的主要手段,对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点,但也存在着信息含量和决策相关性不高的缺陷,与财务报表使用者的希望存在一定差距。2008年全球金融危机后,国际上对提升审计报告信息含量呼声强烈,而目前“格式化”的审计报告中,报表使用者无从知晓注册会计师眼中重大风险所在之处。

2015年,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)修订发布了新的国际审计报告准则,在改进审计报告模式、增加审计报告要素、丰富审计报告内容等方面作出了重大改进。

在我国,随着资本市场的改革与发展,政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量提出更高的要求,希望注册会计师出具的审计报告具有更高的信息含量和决策相关性,以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。为顺应市场各方的需求,体现审计准则持续趋同要求,借鉴国际审计报告改革的成果,结合我国实际情况,中注协对审计报告相关准则做出修订。2016年12月23日,财政部印发《中国注册会计师审计准则第1504号 - 在审计报告中沟通关键审计事项》等12项审计准则(新审计报告准则)。

新审计报告准则新增《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》,另外对《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》、《中国注册会计师审计准则第1503号 —在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》、《中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》、《中国注册会计师审计准则第1521号—注册会计师对其他信息的责任》等6项准则作出实质性修订,对《中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见》、《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》、 《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1332号—期后事项》、《中国注册会计师审计准则第1341号— 书面声明》等5项准则作出相应文字调整。

二、新审计报告准则适用范围

1. 按照中国册会计师审计准则出具审计报告的A+H股企业以及H股企业:生效日期为2017年1月1日,即2016年度财务报表审计开始适用新准则。

2.以下类型企业生效日期为2018年1月1日,即2017年度财务报表审计开始适用新准则:(1)除A+H股企业以外其他在境内外同时上市的企业;(2)主板企业、中小板企业、创业板企业(即A股企业);(3)首次公开发行股票的申请企业(IPO企业),新三板企业中的创新层挂牌企业;(4) 面向公众投资者公开发行债券的企业。

3.其他实体的财务报表审计业务暂不要求实行本批准则中仅针对上市实体审计业务的规定;对于本批准则中的其他规定,应于2018年1月1日起实行。

三、新审计报告准则的主要变化

1.《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》:

1501号准则主在以下方面进行了修订:(1)优化了审计报告要素的排列顺序,将与被审计单位更为相关的内容置于审计报告的前列。审计报告中需将审计意见作为报告的第一部分,以“审计意见”为标题,同在无保留意见的审计报告中增加了“形成审计意见的基础”部分。(2)注册会计师需对遵守独立性和其他相关职业道德的规定进行声明。(3)增加了管理层评估被审计单位持续经营能力和使用持续经营假设是否适当的责任。(4)增加了关于注册会计师与持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关的责任,并增加对“合理保证”、“重要性”、“风险导向审计”等审计核心概念的阐释。另外,对于集团审计,还要求描述注册会计师在引导、监督和实行集团审计方面的责任。(5)删除了原准则中“标准审计报告”和“非标准审计报告”的概念。

另外,针对上市实体,第1501号准则还要求注册会计师向治理层声明其遵守与独立性相关的职业道德要求,与治理层沟通可能被合影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项及相关的防范措施,披露关键审计事项,注项目合伙人,以进一步增强对审计报告使用者的透明度。

2. 《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》

1504号准要求在上市实的审计报告中增设“关键审计事项”部分,沟通关键审计事项。

1)关键审计事项的决策框架。关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。

注册会计师应当以“与治理层沟通过的事项”为起点,确定 “在实行审计工作时重点关注过的事项”,并从中确定“对本期财务报表审计最为重要的事项”,从而构成“关键审计事项”。注册会计师确定在实行审计工作时重点关注的过的事项时,应考虑的因素包括: 一是评估的财务报表重大错报风险较高的领域识别出的特别风险;二是涉及重大管理层判断(包有高度计不确定性会计估计)的领域相关的重大审计判断;三是重大交易或事项对审计的影响

2)审计报告中各项关键审计事项描述须包括以下内容:一是为什么该事项是审计中最为重要的事项之一 ;二是如何在审计中应对该事项并索引至财务报表相关披露。

3) 导致非无保留意见的事项、与持续经营相关的重大不确定性不得在审计报告的关键审事项部分描注册会计师不应在审计报告中描关键审计事项的情形包:一是法律法规禁止公开披露某事项 ;二是合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处,注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项

  4)第1504号准则强调,在审计报告中沟通关键审计事项不能替代管理层在财务报表中作出披露,不能替代注册会计师发表非无保留意见,不能替代注册会计师与持续经营相关的事项,也不是对单一事项单独发表意见。

3. 《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》

1502准则基于第1501号则的修订而做出相应的修订。同时,为与第1504号和第1521号准则相衔接,第1502准则规定:除非法律法规另有规定,当对财务报表发表无法表示意见时,注册会计师不得在审计报告中包含第1504号准则规定的关键审计事项部分,不得在审计报告中包含第1521号准则规定的其他信息部分。

4. 《中国注册会计师审计准则第1503号 —在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》

如果注册会计师根据职业判断认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露,且对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项,应当在审计报告中增加强调事项段。审计报告增加强调事项段的前提条件是:(1)按照第1502号准则的规定,该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见;(2)当第1504号准则适用时,该事项为未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

如果注册会计师根据职业判断认为有必要沟通虽未在财务报表中列报或披露但与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项,则应当在审计报告中增加其他事项段。审计报告中增加其他事项段的前提条件是:(1)未被法律法规禁止;(2)当第1504号准适用时,该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

5. 《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》

1324号准则强化了注册会计师对持续经营的审计责任。如果运用持续经营假设是适当的,但存在重大不确定性时,且财务报表对重大不确定性已作出充分披露,注册会计师应在审计报告中单设“与持续经营相关的重大不确定性”段落。

6. 《中国注册会计师审计准则第1521号—注册会计师对其他信息的责任》

1521号准则主要在以下方面作出了大修

1)将其他信息的范围限定在被审计单位的年度报告,并通过对年度报告的定义进一步明确其他信息的内容。明确第1521号准不适用于:财务信息初步公告;证券发行文件,包括招股说明书。

2)要求注册会计师考虑下事项:其他信息与财务报表之间是否存在重大不一致;其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况之间是否存在重大不一致。此外,注册会计师应当对与财务报表或者注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。

3)在审计报告中单设“其他信息”段进行报告。如果在审计报告日存在下列两种情况之一,审计报告应当包括一个单独部分,以“其他信息”为标题:对于上市实体财务报表审计,注册会计师已获取或预期将获取其他信息;对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计,注册会计师已获取部分或全部其他信息。

4)了注册会计师获取其他信息的程序,增加了注册会计师就似存在重大不一致或其他信存在重大错报时的应对程序,增加了注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对程序。

5增加了审计工作底稿要求,明确要求注册会计师就下列事项形成审计工作底稿:对其他信息实施的程序以及其他信息的最终版本。

7. 《中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通》

1151号准则扩大了与治理层沟通的事项范,主包括:明确注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时,应当包括识别出的特别风险;增加注册会计师在与治理层沟通审计中发现的事项时,应当包括影响审计报告形式和内容的情形。

四、A+H股企业首年实行新审计告准则情况统计

1.2016年审计报告总览

95家A+H企业(含一家B+H公)出具的95份审计报告中,无法表示意见的审计报告 1 份,带强调事项段的审计报告1份,包含“与持续经营相关的重大不确定性”部分的审计报告 2份。

95份A+H股企业审计报告中未注明“项目合伙人” 的审计报告共 11 份,占报告总数的12%。

2.2016年审计报告关键审计事项统计

剔除无法表示意见的1份审计报告外,94份审计报告一共有236个关键审计事项,平均每份报告关键审计事项2.5个。94份报告分按照事务所、所属行业统计关键审计事项个数,最少关键审计事1个,最多关键审计事项为5个。

关键审计事项按是否包含对关键审计事项的看法统计,236个关键审计事项中,包含看法的关键审计事项共72个,占比 31%;不包含看法的关键审计事项共164个,占比 69%。

关键审计事项按是否索引附注统计,236关键审计事项中,未索引至财务报表附注的关键审计事项11个, 除与信息系统相关的1个关键审计事项外,应当索引而未索引附的关键审计事项10占比 4%。

85A+H股企业的A股审计报告和H股审计报告由同一事务所出具,10家A+H股企业的A股计报告和H股计报告由不同事务所出具,其中8家A+H股企业的关键审计事项主题基本一致但是容描述不一致,2家A+H股企业的关键审计事项主题都不一致。

3. 前十大主关键审计事项

1)应收款项的可回收性,包括一般商品销售、提供劳务以及金融行业贷款垫款,占比 16% 。

2)长期资产(除商誉)减值,占比 15%。

3)收入确认,占比 12%。

4)合并范围,包括金融行业结构化主体合并问题,占比 8%。

5)商誉减值,占比 8%。

6) 合并、收购、处置、重组,占比6%。

7)公允价值的估值,占比 6%。

8)存货跌价,占比 5%。

9)可供出售金融资产减值,占比 4%。

10)税项,占比3%。

前十大主题的关键审计事项总计197项,占到全部236项关键审计事项的 83%。

4. 主要行业前三大主关键审计事项

1)金融业,关键审计事项前三大主题是合并范围、应收款项的可回收性、公允价值的估值;

2)工业品,关键审计事项前三大主题是收入确认、应收款项的可回收性、长期资产减值;

3)交通运输业,关键审计事项前三大主题是收入确认、特许经营权、长期资产减值;

4)能源业,关键审计事项前三大主题是长期资产减值,应收款项的可回收性,合并、收购、处置、重组。

5)消费品,关键审计事项前三大主题是长期资产减值 、收入确认、应收款项的可回收性。

6)金属矿业,关键审计事项前三大主题是长期资产减值,税项,合并、收购、处置、重组。

7)建筑业,关键审计事项前三大主题是收入确认、应收款项的可回收性、长期资产减值。

经验交流和问题讨论

会代表针对新审计报告准则实行过程中存的问题进行了讨论。对IPO司申请务报表审计报告中关键审计事项披露由于审计象系三年或三年又一期的报财务报表,计报告中三年或三年又一期报财务报表存在的关键审计事项,而不仅仅是最后一年或一年又一期申报财务报表存在的关键审计事项。对于合并及母企业财务报表审计报告中关键审计事项的披露,审计报告仅要集团度披露合并财务报表存在的关键审计事项,而且要母企业角度披露企业务报表存在的关键审计事项。在披露关键审计事项时,审计报告应当索引至相关的财务报表附注(包括合并财务报表附注和母企业务报表如果母企业财务报表没有附注,好增加母企业财务报表附注)披露关键审计事项涉报表项目相关会计认定的主要应对序,需披涉报表项目部会计认定应对程序,不需披露了解被审计单位以及识别和评重大错报风险的程序

六、深交所新审计报告准则首年实行情况

会上,深交所综合研究所研究员分享了深市17家A+H企业首年实行新审计报告准则情况。深市17家A+H企业在2016年度财务报表审计报告中沟通的关键审计事项数量有46个,平均每家公沟通3个事项,最多的一家公沟通5个事项。关键审计事项集中关注在资产减值和收入确认等问题。由于新审计报告准则将2018年1月1日起适用于所有A股上市企业、境内外同时上市企业、IPO公、新三板的创新层挂牌企业、面向公众投资者公开发行债券的企业等,预计有超过4000家企业需要披露关键审计事项。执新审计报告准的情将可能成为年报事后审查的一个关注重点。

此外,从深市2016年报情况看,也有一些会计与审计问题值得引起重视。年报披露前,深交所已根据业绩预告和平时的风险排查情况,对一些企业和年审会计师发出关注函,并且发函数相比往年明显上升。以中小板为例,今年对年审会计师发函数达到71份。

在对企业年报事后审查中,深市三个板块问询函的发函率在43%-60%,其中,与财务会计、经营业绩相关的问题是主要的问询问题,涉及以下方面::销售收入等主要财务指标的变动原因、成本结转的准确性、关联交易的必要性、客户集中度变化、会计处理是否符合准则要求、会计差错等。比较突出的会计问题包括:会计估计变更、利用资产处置调节利润、减值准备问题,尤其是商誉减值问题。目前,部分企业商誉占资产总额比重超过30%。以中小板为例,有37家公(占中小板企业总数4.3%)商誉占资产总额比重超过30%,其中13家企业占比超过50%,商成为这些企业的“核心资产”。有15家企业涉及商誉减值导致企业业绩大幅下滑甚至亏损、未提或少提商誉减值等问题。

述会议纪要仅为与会代表的观点,使用者参考。

                             (整理人:高伟娜)

 


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